从互联网扯出关系网:不合理跨境股权交易终结始末
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发布时间:2014-05-07 查看次数:940

从互联网扯出关系网:

不合理跨境股权交易终结始末

近日,甘肃省酒泉市国税局经过近两年的反避税调查,历经多轮谈判,以确凿的证据使国家税务总局批准立案调查的香港A企业转让定价案件尘埃落定。

偷换外方股东  引出案件疑点

X企业是一家在酒泉设立的外商投资企业,外方持有40%的股权。20126月,X企业代其香港股东申请享受税收协定待遇时,税务人员发现该企业股东名称由A变为B,经核查发现企业外方股东发生了变化,A企业40%的股权全部转让给B企业。根据X企业随后提供的股权转让相关资料,税务人员发现股权交易双方均为香港某集团企业控股下的受控企业,存在关联关系。双方均为独立的法人企业,但股权按照初始成本交易,有悖独立交易原则。由此,税务人员确定上述股权转让业务属于典型的关联交易。在审核协定待遇申请资料时,税务人员又发现B企业为香港注册的“投资企业”,在香港无实业,2011年收入仅为利息收入2港元,且受维尔京注册的D企业100%控股。该企业是否利用中间控股企业进行跨境股权转让逃避纳税义务?税务人员产生了怀疑。

挖出关系网  证实关联交易

税务人员从互联网上找到香港某集团企业和其控股75%C企业(均为在联交所的上市企业)20105月的股权交易重大事项公告,掌握了有关X企业股权交易的更多信息。同时,他们利用“香港登记注册署”网站提供的查询功能,过滤式搜寻了该集团重大事项披露中所有涉及与X企业40%股权有关的关联企业的相关信息。他们将该集团详细的股权变化关系用图表的形式表现出来,经过对照分析股权的前后变化以及重大事项说明中披露的相关事项,终于使案情有了重大突破。

通过查阅集团企业和C企业20105月披露的重大事项信息发现,A企业不但向B企业转让了X企业40%的股权,还在维尔京用1美金注册了100%直接控制的H企业,并将100%控股的B企业在维尔京用1美金注册的D企业100%的股权转让给C企业。从集团企业2009年年报中发现,B企业虽然是在香港注册,但注册资金也仅1港元。

税务人员从披露的公告中发现,AB企业之间的交易是在200911月签署协议,20102月获A企业董事会批准,201112月完成国内的股权变更登记手续。

通过详细的调查分析,税务人员认定AB企业间的股权转让属于关联交易,确定了港方企业通过控股的境外关联企业间以不合理价格转让境内控股企业股权,利用不同国政策及地区差异,涉嫌逃避按境内法律规定承担的纳税义务的事实。

“多轮博弈”终结不合理股权转让

在确凿的证据和详细的分析面前,港方虽然承认股权转让的事实,但在适用特殊性税务处理政策、确定评估基准日方面仍然与税务机关存在分歧。

港方认为,集团企业对各受控企业进行业务重组,有合理商业目的,A企业将40%股权全部转让给B企业的业务符合财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔200959号)有关特殊性税务处理中“股权收购”的情形,即“收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%”,而且股权收购过程中没有所得,不应该缴纳税款。

港方依据国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔201079号)文件关于“企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现”的规定,认为协议生效且完成股权变更手续之日即为评估基准日,应以201112月为评估基准日。

对上述港方观点,税务人员经认真分析港方控股企业公告披露的信息,依据我国法律法规及《香港企业条例》和《香港税务条例》的有关规定予以辩驳。

在适用特殊性税务处理政策的问题上,A企业股权变为B企业股权,股权占比仍然为40%,并且根据企业章程的规定,40%的股权并不能对X企业实施控制。因此,AB企业间的股权交易不属于股权收购行为,不适用财税〔200959号文件规定的特殊性税务处理事项,应该按照独立交易原则,履行纳税义务。

在确定评估基准日的问题上,税务人员列举了三个方面的事实依据:一是AB企业于200911月签署了股权转让协议,A企业董事会于20102月批准了该协议。二是C企业在重组时以2010331日为基准日,聘请了香港某评估企业对包含X企业40%股权的D企业开展了价值评估,且对X企业40%的股权进行了单独估值。三是20107月,C企业向H企业以优先股形式完成了支付,支付兑价中包含X企业40%的股权价值,并以此估值结果为依据,向集团企业定向发行优先股,该优先股由H企业代持。基于此,符合本案股权交易实际情况的评估基准日应为2010331日。这个评估基准日的确定,避免了港方利用市场变化使转让股权价格下跌从而实现避税的企图。

经过多轮近两年的谈判博弈,在大量数据和国家法律、税收政策面前,双方谈判终于有了结果。201310月,港方接受了税务机关对其股权交易按照一般税务处理和评估基准日的认定。港方通过控股的境外关联企业间以“外转外”的形式转让境内控股企业股权,违反了独立交易原则,应按税法要求予以调整,在被转让股权的法人企业注册地依法补缴税款,同时接受相关法律处理。

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